果子碎碎唸

明琲的【邂逅馬口鐵】絕對稱的上是果子的強效打氣咒之一，明明就是一則淡的像白開水的平凡故事，但不管哪時候我只要翻開它就會無法控制的覺得開心，啥咪煩悶苦痛都可以暫時拋到九霄雲外甚至漸漸釋懷。以下就摘錄果子相當偏愛的橋段跟大家分享：

坐在我們大廈一樓燈光敞亮的接待處，何志武還是簡單的白 Ｔ 恤，一條膝蓋磨得泛白的牛仔褲。我盤腿窩在沙發上吃他帶來的水晶餃，鍋貼，酸辣湯。他在吃糊糊泡麵。啊！天堂與地獄。

「你確定不要吃一點？」我有點不好意思地招呼他。

「沒關係，原本就是買來給妳吃的。」他三兩口解決掉泡麵，擦擦嘴，往後一仰，很舒服地伸展他的長手長腳。

拿人手短，吃人嘴軟。「謝謝你幫我帶宵夜來。」

【果子寫在前面說】好久沒有複習審計了，這也是一篇很硬的文章，果子就是邊複習功課邊隨便寫一寫，擔心無聊或看不懂得人就跳過它吧。

老師最近連續講了 4 堂的【審計抽樣】，主要內容就是果子從來也沒會過的統計學，剛剛整理桌上亂七八糟的推甄文件時不小心瞟到成績單，大二修統計學上下學期分別還拿 83 跟 82 分，這樣的分數算高嗎？話說果子大二學期平均好像 80 分整就已經是全班第 2 名可以上臺領獎狀了，統計還是拉高平均分的主力學科呢。阿怎麼老師上課說的天花亂墜果子對那些虛無假設對立假設卻一點概念都沒有呢？

這還不是最噁心的呢，後頭出現的先依據專業判斷決定評估控制風險太低風險、可容忍偏差率以及預期母體偏差率然後可以查表得到樣本量，執行抽樣比對樣本後計算出樣本偏差率，再繼續查表得出偏差上限以計算出抽樣風險限額，最後比較可容忍偏差率及偏差上限 (多數派比法) 或是樣本偏差率及預期母體偏差率 (少數派比法但是都會考) 果子才真是完全消化不良，吃到險些拉肚子呢。

噁心吃不消可不可以不要吃？孩子們別傻了，代誌沒那麼簡單，這個世界就是喜歡跟你作對。研究所考試為啥咪要英文命題？因為學校希望招到的學生英文好一些又不想改英文考卷，所以直接剪原文課本題目既省時又省力！那他們希望收到的學生統計好一些將來寫論文不要出問題，不好意思大剌剌考統計於是退而求其次考你個審計抽樣，所以抽樣這不止必考而且一題就考 20 分，研究所一共才考 3 科滿分 300 分，你起跑點就輸人家 20 分這遊戲還玩的下去嗎？現在就可以收工準備開開心心過聖誕節啦。

所以只得打落牙齒和血吞，吃不消也要繼續吞下去！控制測試的屬性抽樣講完就來看看證實測試的機率樣本成比率抽樣，作法分 2 種雖然南轅北轍但是都會考。AICPA 法樣本量公式重要性屬於黃金級的請務必熟背：母體帳面金額 * 信賴度因子 / 可容忍誤差 -（預期誤差 * 擴張因子），然後陸續計算出推計誤差、基本精確度以及增額限額來決定誤差上限，最後做成結論：在誤受險 10 % 或信賴區間 90 % 之下，樣本結果顯示帳面金額有無重大誤述之可能。

又是讓人振奮的審計課，繼上星期介紹期後事項的查核之後，今天老師教如何查關係人交易，其實查核程序是很死很無聊的東西，果子也不太需要背，因為跟著那些 steps 做了好些年，目前還處於本能可以直接反應的範圍內。

不過另一個主題就妙了，一般公認審計準則第一號第六條明白規定：「承辦查核案件應設置工作底稿。」這個，叫做廢話。沒想到底稿有哪些應記載事項，哪些編制重點，竟然有一條一條的學理規定，我怎麼都不覺得我大四修審計的時候有學過這些東西呢。

老師說考試會給你一張底稿，然後問你底稿有哪些缺失。不得不說這一章不用唸，如果真的考這樣的題目，根本就是送分題啦！果子去年一整年主要任務之ㄧ就是挑出底稿的缺失，就是俗稱的【下 do】，哈哈，強項！強項！

【果子寫在前面說】太多人跟果子反應這一篇太難了看不懂，俗話都說隔行如隔山嘛，這一篇的確是事務所化了些，大約需要會計系畢業加上近些年呆過事務所 (而且一定要是 PwC) 的人才有機會心有戚戚焉，果子只是邊複習功課邊加減寫一寫，擔心無聊的人就跳過它吧。

MSN 上也要考研究所的同學暱稱已經倒數 99 天了，可能因為接近考試了吧，審計課也有越來越沉重的感覺，老師上課廢話好像少多了，還真的感覺的肅殺的氣氛了說，不過也可能是我今天腹痛加上失眠頭痛， I can't pay all my concentrate on him！

不過今天果子倒是有一個小小的心得：原來 TPA 架構就是審計學呢！

TPA 是啥咪？？它是果子以前工作的工具架構，有很多規定，很多要求，每一家客戶都要做，等到 Quality Review 的時候就是要檢視有沒有跟著規定做。 QR 如果被記缺失老闆是要扣錢低，所以為了符合規定，整個 client file 裡總是看到一狗票格式要修改的 critical matters，我總覺得那些動作很無聊，我才不相信審計風險會因為我改成那樣的格式降低呢，笑話！所以有陣子我真的聞之色變，簡直是夢魘。

10 年風水輪連轉，10 個月都還不到昔日夢魘竟成今日審計學搶分天使，意外！意外！其實例子很多，隨便舉幾個順便複習一下功課：
外勤準則第一條：「查核工作應妥為【規劃 Planning】。」看到這個字就彷彿聽到大人拿刀在我背後追問：「3000 之前可以看了嗎？」然而規劃審計有 5 大步：

最近其實應該集中全力讀中會的，10 天後要考的是中會跟英文，而英文不知如何準備，放棄！！！唸中會比較符合【成本效益原則】囉！畢竟大學 4 年事務所呆了 3 年，漫長的 7 年連一個醫科都可以唸完了，會計最重要的觀念果子還是有學到的。

雖然果子覺得推甄這件事只能盡人事聽天命，就算我覺得自己的學經歷應該足以打敗一票大四的小毛頭，有眼睛的教授就會知道我是他的最佳選擇！！！阿不過誰知道人家到底為啥一定要你，也沒有人規定有 3 年 4 大會計師事務所經驗的老女人一定會上的壓。優秀的人多的是，果子開始工作以前認識一堆跟怪物沒兩樣的天才，前一天明明一起徹夜狂歡，人家就是有本事後一天期中考全校第一名，還真的搞不清楚人家腦子的構造到底跟我哪裡不一樣呢~~所以現在目標主力還是明年 3 月的研究所考試，補習班的課還是蹺不得的，想要成功就要有遠見。(好吧，我承認其實是因為我太熱衷上審計課了，到了星期二跟四的晚上心情就大好！)

最近下課常常會有同學過來問問題，每次有人怯怯地靠過來說：「不好意思，我可以問你一個問題嗎？」老實說，我都會覺得蠻心虛的。

這個情況跟我念大學的時候蠻像的，大家應該有聽說【東吳會計】不是人唸的，這當然是跨大的說法啦，不是人唸的每年還不是一狗票人領到畢業證書，只是我們學校助教比較嚴格、學生比較認真還有大考小考比人家多很多而已。我是知道身為東吳會計系的學生，會把 2 本會計課本每一章後面的 Exercises 跟 Problems 算過 2 次以上，是很基本的，阿不過我也知道我一向不是走勤勞算習題路線乖學生，考試前有把其中一本課本的 Problems 配合解答掃過一次我就覺得很對得起老師了。(難怪我前老闆總是說我一點都不像東吳的學生，偷機取巧有餘勤勞苦力不足~~)

話說我們家助教發考卷喜歡按分數高低發，不論大考小考，所以同學很容易就發現誰總是考的比較好，果子大約會是前 5 個拿到考卷的吧，久而久之考試前就會有同學拿著習題來問問題，當時的果子也是一個心虛到不行。我其實不會跟人家說我都沒有在算習題，因為覺得很矯情，容易被列入【考的好又不肯教人】的黑名單，還想安享餘年的果子最常說的一句話就是：「我看一下等等在跟你說。」不過大學的時候果子身旁有一個總是第一個領到考卷的大美女，後來該名美女還以全系第 2 名的成績推甄上成大會研，所以大部分同學問題還是會問他啦，輪到我出頭的時候不多就是了。

果子對於審計課興致真是無比高昂壓，完全沒有理性可言，今天的主題可是果子工作生涯中最最討厭的【控制風險評估】及【執行控制測試】呢。老師今天的梗比較少，摘錄其中 3 段如下：

首先要強調的是壓，自從米國爆發恩隆弊案之後，很多東東因應而生，其中沙氏法案規範強化公司治理以及對會計師有種種限制，查核公開公司財報所依據的是 AS of the PCAOB 不再是 GAAS 了喔。當然我本人在工作期間聞之色變的 COSO 報告也是重要考題，目前所有的內部控制觀念通通來自於 COSO，中西只有些微差異。其中一個差異就是，米國公開公司內控報告涵蓋期間是【某一天】且強制出具報告；台灣規定的涵蓋期間是【某一段期間】沒有強制出報告，如果想要考東吳會研的同學要注意啦，蘇裕惠老師寫過一篇文章認為米國規定比較合理喔。大家都知道考試委員也是很民主的，如果你的意見跟他的一樣，他會尊重你，如果你的意見跟他不一樣，很遺憾你可能不適合跟他做研究囉，那你還考的上嗎？

執行內控是針對財務報表的各項【聲明】查核，不知怎低這個觀念我一直沒辦法接受，So weird！控制測試執行的多寡需要考量該聲明的重要性，有沒有看過經濟日報講恩隆弊案【63 億銀行存款一夜之間人間蒸發】，所以我們可以推斷對現金科目而言最重要的聲明是【存在】，人間蒸發才恐怖呀！同學有沒有抱過鈔票，敝人有幸抱過 3,000 萬新台幣喔，堆起來到我的腰，34 公斤很重呢，不過抱起來感覺真好，比抱小孩還快樂。不過你可以想像 63 億多重嗎，給你偷你都不知道怎麼偷吧，不小心掉下來還會壓死人。所以我們要對小偷抱持高度敬意，術業有專攻，行行出狀元，叫我偷我應該偷不了。

最近學校陸續開始有推甄啦，同學在自傳裡洋洋灑灑吹牛吹到天邊 (I strongly agree with you!!)，既然你提出了【聲明】，考試委員就來評估你的聲明是否允當，首先就要針對你的聲明進行了解，透過【詢問檢查觀察】等方法評估完了之後，就要執行【測試】，所以去年長庚醫科甄試的時候派了一個老婆婆摔跤，就是要測試考生是否真如同他們聲明的有愛心適合當個醫生，現在都強調醫德嘛，同學都在笑，應該都知道我再說誰喔，嗯！果子心領神會。阿不過一定是原先對【控制風險】評估低於最高水準，才會執行控制測試以降低證實測試樣本量，同學就知道你原來學測成績如果考 0 分，你扶老婆婆 200 次也會不上啦！

有過實際工作經驗之後再來念書真的蠻輕鬆的，旁邊的小朋友都覺得鴨子聽雷呢，果子上審計課都是抱著複習的心態，一邊把觀念融會貫通幾乎就順便背下來了。可惜討厭的中會老師無法點燃我相同的熱情，話說中會比較重要說，我這個月一定要把中會掃過一遍啦，為了政大的筆試，果子標準的不到死線心不死，雖然總是喜歡臨時抱佛腳，但是基本上越接近死線我越衝，Never give it up!!

趴兔之雙關語，一來是之前有寫過一篇超口愛的審計老師，另一方面是，這篇文章其實昨天就寫好了，只是當果子按【送出】後，它就消失在茫茫網海。【送出前請先備份文章，以免網路問題造成資料流失喔】，人家有先警告我，怨不得人，唉。

話說果子蠻喜歡上課的，聽老師把內容闡述一次之後，通常讀起書來都能事半功倍，不過大部分的老師都是滿肚子學問，但是不會表達的八股讀書人，上課唸講義跟放錄音帶一樣。我們家審計老師最擅長的就是比喻法，總是可以拿很可愛的比喻讓我印象深刻呢，今天上課的時候我趁抄筆記的空檔摘錄了幾段，迫不及待要跟大家分享。

米國的會計界壓，逃不過每 10 年就發生一個重大醜聞的宿命，70 年代爆發的是米國一家飛機公司付款給外國官員，當時的米國這種 【行賄】 的行為是並沒有違反法令，既然沒有違法那問題是啥咪呢？當然就是假帳壓。你有看過哪一家公司帳上會借：【行賄支出】，.貸：現金的嗎？沒有嘛，那不是假帳是啥咪？所以米國的國會為了終止這種實務訂立了【外國行賄法案 Foreign Corrupt Practices Act】嚴格要求公開發行以上公司必須維持內部控制制度。

接著要介紹內部控制的 5 大要素，首先要講的是【控制環境】，控制環境受很多項目影響，其中就是要有好的【操守及價值觀念】，有好的操守就可以打勝仗嗎，那派孔子去打仗就好啦，問題是打的贏嗎？當然打不贏。所以還要有相對職務的【能力】嘛。

如果拿人體比喻成公司，董事會跟監察人就是公司的【大腦】，各個部門就是公司的【四肢】，那管理階層就是連結大腦跟四肢的【脖子】了。脖子重不重要呢，脖子斷了你就死了ㄟ，脖子當然重要啦。好的脖子 (管理階層) 可以承先啟後，壞的脖子 (管理階層) 可是會欺上瞞下的，所以我們知道最佳的控制環境中，【管理哲學與經營風格】扮演超級重要的角色。